法國注冊會計師行業(yè)管理情況

    法國是一個以市場為基礎(chǔ)、以私人經(jīng)濟為核心、自由 競爭與國家計劃相結(jié)合、私人經(jīng)濟與國有經(jīng)濟并存的混合型經(jīng)濟國家。在其經(jīng)濟發(fā)展過程中，形成了比較完備的注冊會計師行業(yè)管理法律制度和有效的運行機制。由于歷史原因，法國注冊會計師行業(yè)有著不同于其他國家的特殊性。在法國，審計業(yè)務和會計服務業(yè)務卻分屬兩個不同的會計行業(yè)，即注冊會計師行業(yè)和注冊審計師行業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊會計師只能從事代理記帳、會計咨詢等會計服務業(yè)務，而不能從事審計業(yè)務，只有執(zhí)業(yè)注冊審計師才能從事審計業(yè)務。法國法律規(guī)定，注冊審計師的注冊條件與注冊會計師相同，取得注冊會計師資格的人員可以同時在注冊審計師協(xié)會登記注冊，取得注冊審計師資格。因此，實際上法國85％的注冊審計師同時也是注冊會計師，具有雙重資格，具有雙重資格的人不能在同一個企業(yè)既做審計又做會計�！�

　　一、法國的注冊會計師行業(yè)組織　

　　目前，法國注冊會計師行業(yè)存在兩個全國性組織，即注冊會計師協(xié)會和注冊審計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會是依據(jù)1945年9月政府法令成立的由法國注冊會計師組成的自律性職業(yè)團體，在業(yè)務方面接受財政部的監(jiān)督、指導，其主要任務和職責：一是負責制定注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范、會計標準；二是負責注冊會計師的崗位培訓；三是對執(zhí)業(yè)注冊會計師進行執(zhí)業(yè)檢查；四是代表注冊會計師群體對財政部全國會計委員會草擬的會計法規(guī)、準則、辦法提出意見和建議。注冊審計師協(xié)會是依據(jù)1969年8月政府法令成立的由法國注冊審計師組成的自律性職業(yè)團體，在業(yè)務方面接受司法部的監(jiān)督、指導，其主要任務和職責：一是制定審計準則和職業(yè)道德準則等；二是對注冊審計師進行培訓；三是對注冊審計師進行執(zhí)業(yè)檢查�！�

　　1978年兩個協(xié)會之間建立了一個質(zhì)量把關(guān)的協(xié)調(diào)機構(gòu)。在國際化方面兩個協(xié)會達成了一個協(xié)議，促進行業(yè)向國際方面發(fā)展，把業(yè)務擴展到法國以外的國家。兩個協(xié)會共同推舉代表參加國際會計標準委員會的活動，分別推舉代表到國際會計聯(lián)合會和歐洲會計聯(lián)合會進行工作�！�

　　法國注冊會計師協(xié)會、注冊審計師協(xié)會的組織機構(gòu)均分為兩級，即各有一個全國協(xié)會和若干個地方協(xié)會，但兩個協(xié)會具體的機構(gòu)設置和運作方式卻不盡相同�！�

　　(一)注冊會計師協(xié)會　

　　注冊會計師協(xié)會是按照行政區(qū)劃設立地方協(xié)會。法國有22個行政省，注冊會計師協(xié)會按此設立了22個地方協(xié)會。每個地方協(xié)會均設有理事會，由當?shù)刈�冊會計師通過無記名投票的方式選出。每個地方協(xié)會理事會的理事數(shù)量多少，根據(jù)該地區(qū)的注冊會計師數(shù)量決定。注冊會計師在200名以下(不合本數(shù)，下同)的地區(qū)，一般只能有6名理事；200名以上300名以下的地區(qū)，可有12名理事；300名以上500名以下的地區(qū)，可有18名理事；500名以上2000名以下的地區(qū)，可有24名理事；2000名以上的地區(qū)，可有30名理事。理事任期6年。每3年各地方協(xié)會選舉一次，以無記名投票方式改選其中的1／2理事�！�

　　全國注冊會計師協(xié)會常務理事會，在各地方協(xié)會理事會的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，共有23名常務理事(包括全國注冊會計師協(xié)會主席1名和22個地方協(xié)會選舉產(chǎn)生的代表各1名)。在常務理事會下設置高等委員會，共有66名委員，其中22名為地方協(xié)會主席，44名為各地方協(xié)會選舉產(chǎn)生的注冊會計師。在高等委員會下設置全國注冊委員會、全國紀律檢查委員會兩個專門委員會和會計標準委員會、法律事務委員會、稅務委員會等10個專業(yè)委員會，其中注冊委員會和紀律檢查委員會在地方協(xié)會也設置�！�

　　法國法律規(guī)定，地方注冊委員會負責申請人(包括自然人和法人)注冊，并定期公告獲準從事代理會計師和注冊會計師職業(yè)的人員及公司的名冊，地方注冊委員會的主席由法官擔任。全國注冊委員會組成人員中除政府專員以外，其他成員一律由高等委員會成員按其所屬的職業(yè)范疇分別以無記名投票的方式從名單中選出，每屆三年。該名單由以下人員組成：一名主席和一名候補主席，由司法部長在上訴法院法官中指定；四名注冊會計師：兩名正式，兩名候補，四名代理會計師：兩名正式，兩名候補，由高等委員會在其成員中選出。全國注冊委員會的決議采取多數(shù)票通過的原則。出現(xiàn)相同票時，以委員會主席的票為準�！�

　　紀律檢查委員會負責對違紀注冊會計師進行紀律處分。全國紀律檢查委員會的人員組成為：一名主席，由司法部長在巴黎上訴法院的廳長中任命；一名國家審計法院的法官和一名公務員，由財政部長指定；兩名協(xié)會高等委員會成員、一名注冊會計師、一名代理會計師，由該委員會按屆選舉�！�

　　全國注冊會計師協(xié)會每年召開一次全國大會，全國大會聽取高等委員會關(guān)于過去年度執(zhí)業(yè)情況和財政情況的報告�！�

　　(二)注冊審計師協(xié)會　

　　注冊審計師協(xié)會是按照司法范疇設立地方協(xié)會。法國司法部在全國設立了34個上訴法院，注冊審計師協(xié)會按各上訴法院的司法管轄區(qū)域設立了34個地方協(xié)會。每個地方協(xié)會均設有理事會，由當?shù)刈�冊審計師通過無記名投票方式選舉產(chǎn)生，理事會的理事數(shù)量按當?shù)刈�冊審計師�?shù)量決定：注冊審計師在100名以下(不合本數(shù)，下同)的地區(qū)，可以有6名理事；100名以上250名以下的地區(qū)，可以有10到12名理事；250名以上1000名以下的地區(qū)，可以有14名理事；1000名以上2000名以下的地區(qū)，可以有20名理事；2000名以上的地區(qū)，可以有26名理事。理事任期4年，每兩年改選其中的1/2。理事只能直接連任一屆�！�

　　地方協(xié)會理事會的職責是：建立并不斷修正本地區(qū)注冊審計師、審計事務所名冊；對注冊審計師執(zhí)業(yè)運作進行監(jiān)控；盡可能預防和調(diào)解本地區(qū)協(xié)會成員之間發(fā)生的執(zhí)業(yè)糾紛或沖突；調(diào)查第三方針對本地區(qū)協(xié)會成員的執(zhí)業(yè)情況提出的投訴；接受政府部門或其他方面的要求，對某注冊審計師的執(zhí)業(yè)行為提出意見；收取本地區(qū)協(xié)會成員應向地方和全國協(xié)會交納的會費；向協(xié)會成員提供保證其正常執(zhí)業(yè)所必要的共同利益的服務�！�

　　全國注冊審計師協(xié)會理事會由地方協(xié)會理事會通過無記名投票方式選舉產(chǎn)生的代表組成，代表產(chǎn)生的比率為：每200名注冊審計師中選出一名代表。理事任期4年，每兩年重新選舉其中的1／2理事。協(xié)會的重大決策都通過全國理事會表決�！�

　　全國注冊審計師協(xié)會下設若干個工作委員會：一是審計準則委員會，負責制定審計準則，據(jù)介紹，到目前為止該委員會已制定了一百多種準則，而且還要根據(jù)國家法令和經(jīng)濟發(fā)展不斷對這些準則進行修訂完善，并與國際審計準則相銜接；二是會計準則委員會，負責解答會員提出的有關(guān)會計方面的問題；三是法律委員會，負責解答會員提出的法律方面的問題；四是道德委員會，負責有關(guān)倫理道德方面的問題；五是培訓委員會，負責培訓注冊審計師；六是質(zhì)量控制委員會，負責監(jiān)督檢查會員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，一般只對從事上市公司和基金管理公司審計的注冊審計師進行檢查(從事其他企業(yè)審計的注冊審計師由地方協(xié)會負責檢查，每個注冊審計師每1至2年要接受一次該委員會或地方協(xié)會的檢查，其中對上市公司審計人員的檢查，除協(xié)會進行外，法國證監(jiān)會也要對有關(guān)審計業(yè)務進行檢查�！�

　　除了上述工作委員會外，協(xié)會還設有一些臨時性的工作小組，負責編寫審計工作資料；研究制定一些特殊行業(yè)的審計準則、方法，如審計銀行、保險公司的審計方法；制定質(zhì)量控制指南等。在制定特殊行業(yè)的審計準則、方法時，工作小組要主動與這些行業(yè)的協(xié)會聯(lián)系，共同商量制定。工作小組制定的各種指南如要上升為準則，必須交審計準則委員會討論通過。此外，協(xié)會還設有一個信息中心，專門為會員提供各種信息查詢服務�！�

　　工作委員會和工作小組的成員，均是從審計事務所抽出來的注冊審計師，而且是自愿和無報酬的開展工作，其薪金仍由所在的審計事務所支付�！�

　　二、法國注冊會計師、審計師　

　　在法國，注冊會計師、審計師都是自由職業(yè)者。截止到1998年，法國共有16150名注冊會計師，平均年齡47歲。他們可以接受聘請到任何企業(yè)工作。在法國230萬家企業(yè)中，大約有50％左右的企業(yè)聘用注冊會計師(這些企業(yè)一般是內(nèi)部沒有獨立的財務機構(gòu)的中小企業(yè))。截止到1999年，法國共有13350名注冊審計師，他們到企業(yè)做審計工作，須由企業(yè)股東大會或董事會任命，任期6年。在其有過失時，股東大會或董事會可以罷免。(代表公司股本10％的股東可以拒絕股東大會對某個注冊審計師的任命，并請求上訴法院另外指派。)　

　　(一)注冊條件　

　　在法國，由于一個公民只要取得了注冊會計師的資格，就可以直接申請成為注冊審計師，因此注冊會計師、審計師的注冊條件是相同的。法律規(guī)定，注冊申請人申請注冊必須具備以下條件：　

　　具有法國國籍或為歐盟其他成員國的僑民；享有相應的權(quán)利；未受過刑事或有損其榮譽的處罰，特別是有關(guān)禁止從事公司經(jīng)營、管理的處罰；擁有法國會計財務證書；提供職業(yè)品質(zhì)擔保；注冊會計師資格考試合格�！�

　　法國注冊會計師資格考試的具體要求及程序是：　

　　1．高中畢業(yè)后必須接受至少三年的正規(guī)大學教育；　

　　2．再接受四年理論教育，主要是學習商法、稅法、財務會計、企業(yè)管理等。這四年理論教育可在大學、高等商校等單位中進行，期間要通過三級考試，考試合格者，相應發(fā)給初級、中級和高級會計財務證書�？荚嚨恼n目是： 初級：企業(yè)法概論、經(jīng)濟學、數(shù)理統(tǒng)計、金融數(shù)理和會計原理、英語口頭和文字表達。　

　　第二級：公司法和稅法、高級財會和審計、企業(yè)組織和管理、金融管理、應用數(shù)學和計算機、信貸、勞動和合同法律關(guān)系、控制管理�！�

　　第三級：財會與法律總論、財會與經(jīng)濟總論，并進行答辨。　

　　3．實習三年，其中二年在會計師事務所，一年在企業(yè)。在事務所實習時，事務所將按照協(xié)會的要求專門指定一名注冊會計師做其導師。實習期間，每季度都要寫出一份報告作為考核的內(nèi)容�！�

　　4．實習期滿，協(xié)會發(fā)給證明，即可參加全國注冊會計師考試。考試分筆試和口試。筆試內(nèi)容為：合同法、公司法和集體訴訟法、稅法、勞動法、會計師行業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德準則�？谠噧�(nèi)容為：行業(yè)規(guī)則和實務操作�！�

　　據(jù)法國注冊會計師協(xié)會介紹，由于法國注冊會計師資格考試比較嚴格，行業(yè)準入門檻較高，一般人要到28歲左右才能考取這一資格。一旦考取，既可以加入注冊會計師協(xié)會成為會員，也可以不加入?yún)f(xié)會而受雇到企業(yè)做財會工作。成為協(xié)會會員和成為企業(yè)雇員的注冊會計師工作職責是相同的，唯一的區(qū)別是：當企業(yè)向金融機構(gòu)貸款時，必須提供由前者編制的財務報表�！�

　　(二)注冊管理　

　　1．注冊會計師的注冊管理　

　　法國法律規(guī)定，注冊會計師的注冊申請由申請人向所在地的地方注冊委員會提出，如申請人為機構(gòu)，則向其管理機構(gòu)所在地的地方注冊委員會提出。地方注冊委員會應在三個月內(nèi)作出決定，超過此期限未就申請作出決定的，該委員會失去決定權(quán)。申請書應由政府專員立即轉(zhuǎn)交全國注冊委員會，該委員會同樣擁有受理申請的權(quán)力。地方或全國注冊委員會應在作出決定后的8日內(nèi)將決定通知申請人和本地區(qū)的政府專員。如果申請被地方注冊委員會拒絕，申請人可以自接到通知之日起一個月內(nèi)，提請全國注冊委員會審核。全國注冊委員會應在6個月內(nèi)作出決定。超過此期限未作決定的，申請生效。如果申請人對全國注冊委員會的決定不服，可以向行政法院上訴。　

　　申請人在一個地區(qū)的名冊上注冊之后，有權(quán)在全國范圍內(nèi)從事注冊會計師職業(yè)。如果注冊會計師協(xié)會的會員根據(jù)現(xiàn)行稅法或其他法規(guī)被暫時或永久禁止進入原所從事的行業(yè)，一般情況下將被暫時或永久從其注冊的地區(qū)名單中除名�！�

　　2．注冊審計師的注冊管理　

　　法國法律規(guī)定，注冊審計師的注冊申請由申請人(包括自然人和公司)向所在地的上訴法院提出，上訴法院內(nèi)設地方注冊委員會，負責具體辦理注冊事宜，并于每年1月31日之前對外公告注冊名單。是否允許申請人注冊，由地方注冊委員會成員投票決定。在贊成和反對票數(shù)相等的此外，法律還允許注冊會計師從事以下業(yè)務：接受一些企業(yè)或協(xié)會委托從事非贏利性的管理工作和法院委托的專業(yè)工作；依照公司法規(guī)定進行仲裁或公司財務稽查工作；在不作為業(yè)主的前提下提供咨詢服務，進行各類調(diào)研以及公會組織的各種統(tǒng)計、經(jīng)濟、管理、司法、財政工作，根據(jù)授權(quán)向各種行政管理或公共、私人組織提出建議；除作為公共教育機構(gòu)的教師以外，可以參加職業(yè)教育工作；可以為私人企業(yè)和專業(yè)組織進行經(jīng)濟資料的統(tǒng)計和研究工作等�！�

　　2．注冊審計師的業(yè)務范圍　

　　注冊審計師的業(yè)務范圍主要是法定審計。根據(jù)法國商法規(guī)定，企業(yè)的財務會計報表一般要經(jīng)過注冊審計師審計，股份有限公司更是如此。對于有限責任公司，如果屬于50個雇員以上、營業(yè)額在1000萬法郎以上、資產(chǎn)額在500萬法郎以上，這三個條件具備兩個的企業(yè)，都要接受審計。法國每年有15萬個企業(yè)要接受法定審計，其中5000個是上市公司。另據(jù)1909年政府法令規(guī)定，一些地方政府辦的公益性機構(gòu)，如負責發(fā)放救濟金、管理低價租房的單位等；一些政府給予財政資助的協(xié)會，如研究癌癥的協(xié)會等，都要接受注冊審計師的審計�！�

　　值得一提的是，法國注冊審計師在法定審計中具有兩項特殊職責：一是向共和國檢查官報告企業(yè)違法問題的職責。法律規(guī)定，注冊審計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為，或可能造成觸犯刑法的情況，要及時向共和國檢查官遞交檢舉信。檢查官接到檢舉信后，或組織人員進行調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果提交司法部門，或認為沒什么關(guān)系而予以擱置。查與不查，由檢查官決定。二是向企業(yè)領(lǐng)導提出警告的職責。如果注冊審計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有潛在的破產(chǎn)危機或破產(chǎn)因素時，要及時向企業(yè)領(lǐng)導提出警告(這種警告主要是針對多于50名雇員的企業(yè))。如果這種警告未能引起企業(yè)領(lǐng)導的重視，注冊審計師就可以向?qū)ｉT負責對處于危機或瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)提出警告的商業(yè)法庭反映。該法庭就可以更有效地監(jiān)督瀕于破產(chǎn)的企業(yè)�！�

　　除審計外，注冊審計師還可以從事驗資，管理咨詢等業(yè)務。法國注冊審計師本身不做評估業(yè)務，如果企業(yè)要求對某些固定資產(chǎn)進行評估，注冊審計師則另外聘請有關(guān)方面的專家，如建筑師、工程師等進行評估，然后按照專家的評估意見出具評估報告�！�

　　(四)職業(yè)道德準則　

　　法國法律規(guī)定，一旦成為注冊會計師，就不能從事其他職業(yè)。會計師事務所也不能作廣告宣傳。此外，注冊會計師和會計師事務所不得從事下列業(yè)務：商業(yè)代理；接受委托出席行政或司法法庭進行的財務鑒定；對與之有直接或間接的實質(zhì)性利益關(guān)系的公司進行財務或會計審核；在協(xié)會不予承認的公司從事以獲取工資收入為目的的工作等�！�

　　一旦成為注冊審計師，必須遵守的職業(yè)道德準則主要有四項：一是注冊審計師工作的獨立性。法律規(guī)定，注冊審計師不得擔任任何公司、企業(yè)的董事長、董事或經(jīng)理；也不能在非商業(yè)性機構(gòu)兼職；不能與被審計的公司有任何利益關(guān)系(包括自己的親屬)；不能在其所從事審計的企業(yè)中從事諸如會計咨詢等其他服務活動；不能同時兼任律師或司法顧問。二是保守職業(yè)秘密。由于注冊審計師在工作中需要參閱的資料比較廣泛，甚至涉及到被審計單位的商業(yè)秘密，所以要求注冊審計師嚴守職業(yè)秘密，違者將被提交刑事法庭。三是同行之間的友好合作關(guān)系。主要是事務所之間、同事之間要保持合作關(guān)系，不能搞低價或降時競爭，不擇手段地拉客戶。四是禁止做廣告宣傳，審計事務所也不能作廣告。　

　　法國注冊會計師、審計師在依法執(zhí)業(yè)的同時也受到法律的保護，法律規(guī)定，凡未取得注冊會計師資格的人，不能自稱為注冊會計師、審計師，不能以注冊會計師、審計師的名義執(zhí)業(yè)。企業(yè)可以有自己的財務機構(gòu)，如果沒有需請外面的人來做財會工作，必須聘請具有注冊會計師資格的人。至于聘用誰，企業(yè)有自主權(quán)。一個注冊會計師可以雇用10個助手共同工作。凡有一定規(guī)模的企業(yè)，特別是需要編制合并報表的企業(yè)，必須聘任兩個來自不同審計事務所的注冊審計師進行審計�！�

　　(五)紀律和法律責任　

　　法國法律規(guī)定，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中如果違反了行業(yè)準則、規(guī)則，由協(xié)會紀律檢查委員會進行紀律處罰。紀律處罰的種類有四種：口頭斥責(警告)；指責并記錄在案(嚴重警告)；暫停執(zhí)業(yè)；開除。被開除者將終身禁止進入本行業(yè)。注冊會計師如果制作商業(yè)假發(fā)票、假賬；利用企業(yè)領(lǐng)導對他的信任做違法的事情；在稅收上弄虛作假，將被依法追究刑事責任�！�

　　法國注冊審計師在執(zhí)業(yè)中要承擔三種責任：紀律責任、民事責任和刑事責任。法國法律規(guī)定，任何違反法律、法規(guī)、職業(yè)規(guī)則，任何嚴重的失職，任何損害注冊審計師榮譽的注冊審計師，即使不再從事其職業(yè)，都要受到由于其執(zhí)業(yè)錯誤而可能給予的紀律懲戒。懲戒的種類包括：警告；嚴重警告；3個月或半年、最長不超過5年期限的暫停執(zhí)業(yè)；除名。　

　　對注冊審計師的紀律懲戒不同于注冊會計師，是按司法程序進行。當?shù)胤絽f(xié)會收到針對某個注冊審計師的舉報后，要先進行初步審查，然后將所有有用的信息連同審查意見一并轉(zhuǎn)交由司法部長任命的政府委員會(其成員由檢查官組成)。政府委員會審查后，如果認為其行為構(gòu)成了紀律錯誤，則送交設在上訴法院的地方紀檢法庭開庭審理。審理決定做出后，除了按規(guī)定通知當事人、全國協(xié)會和地方協(xié)會主席外，還須通知總檢查官和政府委員會�！�

　　受懲戒的注冊審計師如對地方紀檢法庭的審理決定不服，可以在收到通知之日起一個月內(nèi)，向全國紀檢法庭提出上訴。如對全國紀檢法庭的決定不服，可以上訴到法國最高行政法院�！�

　　地方紀檢法庭的決定在上訴期限截止后開始執(zhí)行。全國紀檢法庭的決定自通知注冊審計師之日起開始執(zhí)行。如果注冊審計師受到暫停執(zhí)業(yè)或除名的紀律處分，由地方協(xié)會主席通知有關(guān)企業(yè)中止其注冊審計師的職業(yè)運作。被除名的注冊審計師將被終身禁止進入本行業(yè)，而且不能從事與其原職業(yè)內(nèi)容有關(guān)的其他職業(yè)�！�

　　注冊審計師在執(zhí)業(yè)中，如果工作疏忽，給客戶造成經(jīng)濟損失，要承擔民事責任。如果有以下情形，則依法追究其刑事責任：泄露客戶的商業(yè)秘密；在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有嚴重違法問題而沒有向共和國檢查官檢舉揭發(fā)；捏造事實向共和國檢查官誣陷企業(yè)領(lǐng)導人；違反職業(yè)的非兼職性或回避原則，為其親屬做注冊審計師；與企業(yè)內(nèi)部的貪污者同謀，或者接受賄賂，或者通過其他形式違法；伙同企業(yè)領(lǐng)導人在財務報表上弄虛作假。　

　　(六)執(zhí)業(yè)收費　

　　由于法國注冊審計師是在法律法規(guī)的嚴格監(jiān)督之下執(zhí)業(yè)的，所以收費標準也是按照財政部制定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的。1987年以前，收費標準是根據(jù)資產(chǎn)負債表總和或盈虧表總和的百分比來確定，1987年以后是根據(jù)注冊審計師在企業(yè)工作的時間和能力(等級)來確定收費的數(shù)額，有時也可以由企業(yè)與注冊審計師商量收費的標準。如果在收費問題上發(fā)生了糾紛，雙方可以通過注冊審計師協(xié)會來調(diào)解�！�

　　法國注冊會計師的收費比較自由，政府和協(xié)會都沒有硬性規(guī)定，而是由注冊會計師與企業(yè)協(xié)商約定。　

　　三、法國會計師(審計)事務所　

　　在法國，注冊會計師、審計師可以以兩種形式執(zhí)業(yè)，一是以自已獨立的身份去執(zhí)業(yè)，另一種是受聘于某個會計師(審計)事務所(或公司，以下統(tǒng)稱事務所)執(zhí)業(yè)。目前，法國共有10779個會計師事務所，從業(yè)職員達11萬人，其中事務所10人以下的占78％；11人以上100人以下的事務所占18％；100人以上的事務所占3.5％。共有2789個審計事務所，其中大多是中小型事務所，超過100名職員的事務所只有10家；有450家事務所可以做在全國具有代表性的1000家上市公司的審計�！�

　　會計師(審計)事務所組織形式包括：個人獨資、合伙、股份有限公司和有限責任公司。前兩種形式的事務所組成成員必須全部是注冊會計師或注冊審計師，在事務所的名稱上要標明每個注冊會計師或?qū)徲嫀煹拿�字。這兩種形式的事務所在法國只占很小一部分，大部分事務所都是股份有限公司和有限責任公司形式的。法國法律規(guī)定，設立股份有限公司和有限責任公司的條件：一是至少有3名注冊審計師或注冊會計師；二是注冊審計師或注冊會計師與其雇員的出例不高于1：10；三是股份的75％要由注冊審計師或注冊會計師掌握，公司董事長、監(jiān)事會主席、總經(jīng)理和其他領(lǐng)導成員以及至少1／2的董事會或監(jiān)事會成員應當是注冊會計師、審計師。　

　　為了防范注冊審計師執(zhí)業(yè)風險，法國注冊審計師協(xié)會的會員(包括自然人和法人)都參加職業(yè)責任保險。職業(yè)責任保險有商業(yè)投保和行業(yè)保險合同兩種形式。行業(yè)保險合同是在全國協(xié)會指定的保險公司辦理，會員按照政府法令規(guī)定的形式訂立有關(guān)民事責任的行業(yè)保險合同。上繳基本保險費。據(jù)注冊審計師協(xié)會介紹，審計事務所是按其營業(yè)額的0．5％上繳基本保險費。如果事務所的客戶較大，風險較高，除了上繳基本保險費外，還需另外參加商業(yè)保險。一旦發(fā)生工作失誤，需要承擔民事責任時，由保險公司進行民事賠償。如果該民事責任在保險公司承保范圍以外，該注冊審計師及其所在的事務所將受到行業(yè)保險合同的保護�！�

　　法國法律對會計師(審計)事務所的名稱使用有嚴格規(guī)定：所有注冊會計師、審計師協(xié)會的從業(yè)人員，在獨立行使職責時應當使用真實姓名。由協(xié)會會員組成的民事機構(gòu)的名稱只能由所有合伙人的名字組成。只有符合規(guī)定條件的公司，才有資格稱為“財務鑒定機構(gòu)”和“財務公司”。非法從事注冊會計師、審計師業(yè)務或使用注冊會計師、審計師、財務鑒定機構(gòu)或財務公司的名稱(包括制造與師所名稱相仿或易于混淆身份的情況)，依照刑法進行處罰�！�

　　四、 法國政府部門對注冊會計師、審計師行業(yè)的監(jiān)管　

　　法國法律規(guī)定，財政部和司法部負責對注冊會計師、審計師行業(yè)進行監(jiān)督管理。這兩個部門在具體監(jiān)管方式和手段上有所不同�！�

　　財政部對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管方式，主要是向全國和各地方協(xié)會派出政府專員，由其代表財政部依法行使監(jiān)管權(quán)。財政部派往全國協(xié)會的政府專員，是一位職務僅次于部長助理的高等官員，派往各地方協(xié)會的政府專員都是當?shù)囟悇站值呢撠熑�。法�?guī)規(guī)定，全國協(xié)會的政府專員負責領(lǐng)導、指揮、監(jiān)督、協(xié)調(diào)各地方協(xié)會政府專員的活動，并為此目的發(fā)布命令。地方協(xié)會政府專員向全國協(xié)會政府專員負責，全國協(xié)會政府專員向財政：部長負責。兩級政府專員的具體職責是：參加兩級協(xié)會組織的所有工作會議，會前協(xié)會應向其提供書面的會議議程，議程中應附有會議研究的議題內(nèi)容和應由下屆會議批準的書面議題；對協(xié)會作出的不合法、不合規(guī)的決定有否決權(quán)；可以書面或當場對協(xié)會的工作狀況、預算的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并核實其財務�！�

　　財政部對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管職責還有：研究制定注冊會計師行業(yè)管理法規(guī)，如注冊會“計師地方協(xié)會的選舉形式和運作方式、注冊名單的建立、公布及除名的方式等，均由財政部長簽發(fā)的政府法令規(guī)定；經(jīng)征求全國協(xié)會高等委員會的意見后制定和發(fā)布收費規(guī)定；對于歐盟成員國的人員申請成為法國注冊會計師的，由財政部在征求全國協(xié)會高等委員會的意見，并得到外交部的同意后，授予其注冊會計師資格。　

　　司法部對注冊審計師行業(yè)的監(jiān)管方式，主要是由上訴法院直接管理注冊審計師的登記注冊和對違紀的注冊審計師進行紀律懲戒。此外，注冊審計師協(xié)會要定期向司法部匯報工作情況。如果協(xié)會擬制定或修改行業(yè)準則、規(guī)則等，要事先向司法部提出建議。